Devez-vous payer de l'argent à l'IRS pour les transactions de crypto à crypto ?

James Markwood est associé chez Cogent Law Group à Washington, D.C.

L'article suivant est une contribution exclusive à la série Crypto and Taxes 2018 de CoinDesk.

Pour certains, l'attitude des traders de Crypto ressemble au monde de Dorothy dans le Le Magicien d'Oz.

Ils déambulent dans le pays magique d'Oz, suivant la route de briques jaunes (dorées), guidés par un groupe de personnages hétéroclites, parfois bizarres, souvent inconscients des dangers et des réalités du monde dans lequel ils vivent.

En particulier, le monde fiscal dans lequel ils vivent.

De nombreux traders de Crypto se croient « hors du champ de vision » des autorités fiscales, qui ne veulent tout simplement T connaître leurs transactions. Et même ceux qui acceptent de devoir déclarer leurs profits en Crypto estiment qu'ils ne sont pas assujettis à l'impôt tant qu'ils n'ont pas reçu de monnaie fiduciaire et qu'ils ne devraient pas être imposés sur les échanges cryptographiques.

Mais, tout comme Dorothy a réalisé qu'elle T plus au Kansas, les traders de Crypto reconnaissent désormais – peut-être à contrecœur – qu'ils doivent prendre en compte les obligations fiscales et de déclaration aux États-Unis.

L'IRS et le Trésor américain s'attaquent activement aux échanges pour obtenir des informations sur les comptes clients et ont l'intention de s'en prendre aux citoyens américains, résidents et non-résidents qui sont soumis à l'impôt américain, concernant leurs gains provenant des transactions de pièces.

Il est certainement temps pour les traders de pièces d’examiner leurs obligations fiscales et leurs options de déclaration, notamment s’ils peuvent différer les gains en vertu des règles d’échange de biens similaires.

Ventes et échanges

En général, les sommes provenant d'une vente ou d'un échange de biens sont soumises à l'impôt américain. Une vente est définie comme un transfert de propriété contre une somme d'argent (ou une promesse de paiement).

Par conséquent, il ne fait aucun doute que la vente d'une Crypto contre de la monnaie fiduciaire (américaine ou étrangère) constitue une transaction imposable aux yeux de l'IRS. Le vendeur doit déclarer le montant de tout gain (ou perte) réalisé l'année de la cession.

Mais qu'en est-il des échanges de Crypto monnaies contre un autre type de Crypto monnaies ?

L'IRS considère les crypto-monnaies comme des biens et non comme des devises. Par conséquent, tout échange de Crypto monnaies doit être traité comme un « échange de biens » au sens du code des impôts (et non comme une « vente » de biens contre des devises).

De tels échanges doivent être considérés comme imposables, à moins qu’une exception spécifique de non-reconnaissance ne s’applique, et la réglementation fiscale stipule explicitement que toute exception à la règle générale exigeant la reconnaissance doit être interprétée de manière stricte.

Exception d'échange de biens similaires

Une exception importante à la règle générale selon laquelle les échanges de biens sont immédiatement imposables est la règle d’échange « de même nature » prévue à l’article 1031 du Code.

En vertu de l'article 1031, aucun gain ou perte n'est comptabilisé si un bien détenu à des fins d'investissement (ou pour une utilisation productive dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise) estéchangéuniquement pour des biens de même nature.

Pour les traders de Crypto , la possibilité d'utiliser des règles d'échange similaires pour éviter l'impôt américain sur leurs transactions est une BIT d'histoire de « bonne/mauvaise nouvelle ».

Tout d'abord, la mauvaise nouvelle. Enfouie au cœur de l'énorme projet de loi fiscale adopté fin 2017 se trouvait une disposition limitant les échanges de biens de même nature aux transactions immobilières, à compter du 31 décembre 2017.

En conséquence, il semble que les traders de Crypto n'aient aucune possibilité de prétendre que leurs transactions de pièces effectuées après 2017 sont qualifiées d'échanges de même nature au sens de la section 1031.

Métiers avant 2018

Les traders de Crypto peuvent toujours faire valoir que leurs transactions effectuées en 2017 et les années précédentes n'étaient pas imposables en vertu des règles d'échange de biens similaires de l'article 1031. Cependant, l'application de ces règles aux transactions de Crypto est loin d'être assurée.

Une incertitude subsiste quant à savoir si un type de Crypto doit être considéré comme « de même nature » ​​qu'un autre type de cryptomonnaie au sens de la section 1031. Dans le cas contraire, un échange de X Ethereum contre Y Bitcoin (ou inversement) serait entièrement imposable selon la législation fiscale américaine. Le trader réaliserait un gain imposable dans la mesure où la valeur des cryptomonnaies reçues excède la base d'imposition des cryptomonnaies cédées.

En général, les biens sont de même nature s'ils sont de même nature ou de même caractère, même s'ils diffèrent en qualité. Dans le domaine des biens meubles corporels et immobiliers, de nombreuses orientations et jurisprudences facilitent la détermination de la nature de deux biens. Si les biens meubles corporels échangés appartiennent aux mêmes « catégories générales d'actifs » prescrites (utilisées aux fins d'amortissement), ils sont admissibles.

Ainsi, par exemple, l'échange d'un ordinateur contre une imprimante est considéré comme « de même nature » car les deux biens appartiennent à la même catégorie d'actifs. En revanche, l'échange d'un camion léger contre un camion lourd ne serait pas admissible, car ils appartiennent à des catégories d'actifs différentes.

Le code exclut spécifiquement certains actifs incorporels du traitement d'échange de même nature prévu à l'article 1031, notamment les actions, les obligations, les billets, les parts de société, les certificats de fiducie et les « autres titres ». Aucune autorité ne considère les cryptomonnaies comme des « titres » au sens de l'article 1031.

Mais, étant donné que l’émission de Crypto monnaies peut être traitée comme une émission de titres en vertu de la loi fédérale sur les valeurs mobilières, il est possible que l’IRS puisse affirmer que les échanges de pièces sont des « titres » exclus du traitement 1031.

La réglementation stipule que les échanges d'autres biens meubles incorporels sont admissibles à la non-reconnaissance en vertu de l'article 1031 si les biens échangés sont de même nature. La réglementation ne prévoit pas de catégories d'actifs pour les actifs incorporels, contrairement aux biens corporels. Cependant, elle précise que la similarité des biens meubles incorporels dépend généralement de la nature des droits concernés et de la nature du bien sous-jacent auquel ils se rapportent.

La réglementation, ainsi que diverses décisions judiciaires et décisions de l'IRS, fournissent des indications sur les échanges qui sont ou non admissibles au traitement d'échange de biens similaires de la section 1031.

Par exemple, ces swaps seraient admissibles à un traitement de même nature, et donc à l’exonération fiscale :

• Un droit d'auteur sur un roman pour un droit d'auteur sur un autre roman
• Un droit d'auteur sur un roman pour un droit d'auteur sur une chanson
• Lingots d'or pour les pièces d'or Feuille Maple canadiennes
• Pièces d'or frappées par un pays contre des pièces d'or frappées par un autre pays où les pièces ne circulaient plus comme monnaie

Alors que ces métiers ne bénéficient pas de l’exonération et sont donc imposables :

• Monnaie américaine pour monnaie étrangère
• Lingots d'argent contre lingots d'or

Parmi ces exemples, les échanges de lingots d’or contre des pièces d’or, des pièces d’or de différents pays et des droits d’auteur pour différents livres pourraient sans doute être analogues aux échanges de deux espèces différentes de Crypto monnaies.

Les traders de Crypto monnaies qui se sont livrés à des échanges pièce contre pièce en 2017 et les années précédentes devraient envisager de considérer que leurs gains sont reportables en vertu des règles d'échange de même nature de la section 1031.

Bien entendu, comme il n’existe aucune autorité de soutien (ou de contradiction) traitant directement de ces transactions, rien ne garantit que l’IRS acceptera que les échanges de Crypto monnaies soient éligibles au traitement d’échange de la section 1031.

Mais, en l’absence d’une autorité claire dans un sens ou dans l’autre, cela devrait au moins être une position raisonnable, et pourrait bien réussir.

Obligations de déclaration

Les contribuables qui choisissent de déclarer leurs échanges pièce contre pièce comme des échanges de même nature doivent être conscients de leurs obligations en matière de tenue de registres et de déclaration.

En particulier, le formulaire 8824 doit être déposé avec la déclaration de revenus fédérale du contribuable, afin de fournir des informations sur chaque bien cédé (par exemple, sa date d’acquisition et sa base fiscale) ainsi que sur le bien reçu.

Les commerçants doivent demander conseil à un conseiller fiscal qualifié concernant leurs obligations de déclaration, en particulier en ce qui concerne les déclarations des années fiscales antérieures dans le cadre des déclarations fiscales modifiées faisant état de leurs transactions au cours de ces années.

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